СЧЕТОВОДСТВО
бр. 1/2014, година XVIII
първоначалното признаване на финансовия пасив (респективно актив). Дали
обаче признаването на приходи и разходи е уместно в този случай, когато
участниците в сделката са свързани лица?
Определенията за приходи и разходи се съдържат в Концептуалната рамка
за финансово отчитане / Общите положения за изготвяне и представяне на
финансови отчети. Съгласно тези определения приход е увеличението на
икономическите изгоди през отчетния период под формата на входящи потоци
или увеличение на активи, или намаление на пасиви, които водят до увеличение
на собствения капитал, различно от това, свързано с вноски от участниците в
собствения капитал, а разход е намалението на икономическите изгоди през
отчетния период под формата на изходящи потоци или изчерпване на активи,
или понасяне на пасиви, които водят до намаления в собствения капитал,
различни от тези, свързани с разпределения към участници в собствения
капитал.
Във връзка с гореизложеното в професионалната литература преобладава
схващането, че разликата между справедливата стойност и номинала на
безлихвения заем в размер на 25 хил. лв. по същество не отговаря на
определението за приход при заемополучателя и за разход при заемодателя. Поскоро тази разлика в конкретния случай би следва да се отнесе:
в увеличение на инвестициите в дъщерни предприятия в индивидуалния
финансов отчет на Предприятие А;
директно в увеличение на собствения капитал на Предприятие Б.
Всички останали постановки от пример 1 остават напълно валидни и за
този казус.
Пример 5
Предприятие А предоставя на Предприятие Б безлихвен заем в размер на 100
хил. лв. на 31.12.2013 г., без да е уговорена конкретна дата на падеж.
Уреждането на заема не е планирано, нито се очаква да настъпи в обозримо
бъдеще. Между дружествата не е договорена лихва и такава не се дължи. За
целите на примера приемаме, че пазарният лихвен процент по сходни заеми е в
размер на 10% и остава непроменен. Предприятие А притежава 100% от
дяловете (акциите) на Предприятие Б.
Анализът на този пример не би следвало да създава особени трудности
предвид изложените вече аргументи. В случая цялата сума на заема би следвало
да се признае в увеличение на инвестицията в дъщерни предприятия в
индивидуалния финансов отчет на Предприятие А и в увеличение на собствения
капитал във финансовия отчет на Предприятие Б. В следващите редове
предлагаме няколко посоки на аргументация.
Изхождайки от формулата за изчисляване на сегашната стойност на
бъдещите парични потоци в пример 1, справедливата стойност на финансов
64