СЧЕТОВОДСТВО
бр. 1/2014, година XVIII
заплаща за него 100 хил. лв. в момента на сделката. Най-логичното решение в
случая е разликата от 25 хил. лв. да бъде незабавно отчетена като разход,
доколкото (1) отговаря на определението за разход в Концептуалната рамка за
финансово отчитане / Общите положения за изготвянето и представяне на
финансови отчети и (2) не отговаря на условията за признаване като някакъв
друг вид актив. Аналогично, Предприятие Б поема финансов пасив със
справедлива стойност от 75 хил. лв., като в замяна получава 100 хил. лв.;
следователно за предприятието е налице приход в размер на 25 хил. лв. Именно
това е подходът, който се изисква от приложимите счетоводни стандарти (виж
МСС 39 НП 64, НП 76А и МСФО 13.60)7. Счетоводните записвания към датата
на сделката могат да бъдат обобщени в следната таблица:
Счетоводни записвания към
дата: 31.12.2013
Предприятие А
Дебит
с/ка Парични средства
Кредит
100
Предприятие Б
Дебит
Кредит
100
с/ки Предоставени/Получени
заеми
75
75
с/ки Разходи/Приходи
25
25
След първоначалното му признаване безлихвеният заем по всяка
вероятност ще се отчита по амортизирана стойност с използването на метода на
ефективния лихвен процент както при заемодателя, така и при заемополучателя.
Припомняме, че ефективният лихвен процент е този процент, който точно
дисконтира очакваните бъдещи парични плащания или постъпления за периода
на очаквания живот на финансовия инструмент до балансовата стойност на
финансовия актив или на финансовия пасив. Изчислението на амортизираната
стойност, както и на размера на приходите и разходи за лихви, които
дружествата следва да отчетат в съответната година, могат да бъдат
илюстрирани в следната таблица8:
Формално погледнато, правилата на стандартите по разглеждания въпрос в действителност не са
толкова категорични. Приемането на МСФО 13 Оценяване по справедлива стойност внесе съществени
изменения в начина на счетоводно отчитане на разликата между цената на сделката и справедливата
стойност на инструмента (виж измененията на МСС 39 НП 76А). Стандартът допуска признаване на
приход или разход от първоначално признаване на финансов инструмент само ако справедливата му
стойност се доказва от обявена цена на активен пазар за идентичен актив или пасив (т.е. хипотеза от 1-во
ниво по смисъла на МСФО 13) или е основана на метод за остойностяване, който използва само данни
от наблюдаеми пазари. За целите на примера приемаме, че в случая това условие е изпълнено.
8
Обръщаме внимание, че при определени условия предоставеният заем може да подлежи на обезценка
по реда на МСС 39. Изчисляването на евентуалната обезценка на финансовите активи обаче излиза
извън обхвата настоящето изложение.
7
60