П е р в а я п о л о с а , № 1 ( 1 5 0 ) , ф е в р а л ь 2 0 2 3 , w w w . a l v e n t a . r u
ОТВЕТ ЭКСПЕРТА
ком акта сдачи-приемки выполненных работ приходятся на разные налоговые периоды , то в целях определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ является дата подписания такого акта заказчиком . До момента подписания заказчиком акта приемки результатов произведенных подрядчиком работ или вступления в силу решения суда по спорным работам у подрядчика нет оснований для включения в налоговую базу по НДС стоимости выполненных работ , не принятых заказчиком .
Аналогичного мнения о том , что для целей налогообложения не возникает объекта реализации работ в случае отказа заказчика от подписания акта приема-передачи , составленного и подписанного подрядчиком в одностороннем порядке , придерживаются и отдельные суды 17 .
Исходя из позиции Минфина России считаем , что в рассматриваемом случае указанная подрядчиком дата счета-фактуры ( 09.07.2022 ), составленного на основании акта сдачи-приемки работ , подписанного им в одностороннем порядке , не соответствует положениям НК РФ , поскольку в силу п . 3 ст . 168 НК РФ подрядчик должен выставить счет-фактуру в течение пяти календарных дней со дня передачи результатов выполненных работ 18 .
Минфин России неоднократно разъяснял , что выставление счетов-фактур до момента отгрузки товаров ( выполнения работ , оказания услуг ) нормами НК РФ не предусмотрено , а в силу этого счет-фактура , выставленный до оформления первичных документов , подтверждающих , в частности , передачу результатов выполненных работ , считается составленным с нарушением срока , предусмотренного п . 3 ст . 168 НК РФ , и в силу этого не может служить основанием для принятия покупателем к вычету сумм НДС 19 .
Таким образом , с учетом вышеприведенных разъяснений Минфина , основанных на нормах налогового законодательства , требование заказчика о выставлении счета фактуры датой не ранее 14.11.2022 в данном случае представляется правомерным .
По нашему мнению , подрядчик должен аннулировать счет-фактуру как ошибочно выставленный по дате составления им акта выполненных работ и оформить новый счет-фактуру с датой , привязанной к дате подписания акта заказчиком .
При этом ошибочно составленный счет-фактура может быть отозван продавцом путем направления покупателю письма с соответствующей просьбой20 .
Счет-фактуру , ошибочно выставленный в предыдущем квартале по дате составления акта , подрядчику следует аннулировать в порядке , установленном п . 11 Правил ведения книги продаж , применяемой при расчетах по налогу на добавленную стоимость , утвержденных Постановлением № 1137 , посредством составления дополнительного листа книги продаж за период , в котором был зарегистрирован такой счет-фактура 21 .
Поскольку данный счет-фактура был учтен подрядчиком в декларации по НДС за предыдущий период , рекомендуем подать уточненную декларацию за этот период .
17 Постановление ФАС Центрального округа от 04.08.2014 по делу № А48-2601 / 2013
18 П . 3 ст . 168 НК РФ
19 П . 3 ст . 168 НК РФ Письмо Минфина России от 12.07.2019 № 03-07-09 / 51713 Письмо Минфина России от 09.11.2011 № 03-07-09 / 39
20 Постановление ФАС Уральского округа от 29.12.2009 № Ф09-10483 / 09-С2
21 П . 11 ч . 2 Приложения № 5 к Постановлению Правительства Российской Федерации от 26.12.2011 № 1137
К содержанию
23