П е р в а я п о л о с а , № 1 ( 1 5 0 ) , ф е в р а л ь 2 0 2 3 , w w w . a l v e n t a . r u
ОТВЕТ ЭКСПЕРТА
ВОПРОС КЛИЕНТА
Предприятие подрядчика оформляет счета-фактуры и предоставляет заказчику .
Акт о выполненных работах датирован 09.07.2022 . Документ был отклонен с указанием ошибок со стороны заказчика и подписан заказчиком только 14.11.2022 . В связи с этим заказчик требует выставления счета-фактуры датой не ранее 14.11.2022 .
Насколько правомерны его требования ? С нашей стороны доход ( НДС и налог на прибыль ) отражен в периоде возникновения , то есть в июле 2022 года .
ПОЛЕЗНЫЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ СТАТЬИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС
• Вопрос : О моменте определения налоговой базы по НДС при выполнении строительных работ ( Письмо Минфина России от 19.11.2019 № 03-07-11 / 89224 )
• Вопрос : О моменте определения налоговой базы по НДС при выполнении работ ( Письмо Минфина России от 27.09.2019 № 03-07-11 / 74445 )
• Вопрос : Об отсутствии оснований для принятия покупателем сумм НДС к вычету на основании счетов-фактур , выставленных продавцом товаров до даты их отгрузки ( Письмо Минфина РФ от 09.11.2011 № 03-07-09 / 39 )
ОТВЕТ ЭКСПЕРТА
Для целей налогообложения реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица 11 .
Моментом определения налоговой базы по НДС по общему правилу является наиболее ранняя из дат : день отгрузки товаров ( работ , услуг ) или день их оплаты ( частичной оплаты ) 12 . В силу этого моментом определения налоговой базы ( при отсутствии предоплаты ) является день передачи результатов выполненных работ заказчику .
Согласно п . 1 ст . 720 ГК РФ заказчик обязан в сроки и в порядке , которые предусмотрены договором подряда , с участием подрядчика осмотреть и принять выполненную работу ( ее результат ), а при обнаружении отступлений от договора , ухудшающих результат работы , или иных недостатков в работе немедленно заявить об этом подрядчику 13 .
Учитывая разъяснения Минфина России , документом , подтверждающим сдачу результатов работ и , соответственно , факт их выполнения , является акт сдачиприемки работ . В связи с этим в целях установления момента определения налоговой базы по НДС днем выполнения работ признается дата подписания акта заказчиком 14 . То есть согласно позиции Минфина налоговая база по НДС возникает у подрядчика на дату подписания заказчиком акта сдачи-приемки работ 15 .
При этом если заказчик не подписал акт сдачи-приемки работ , но имеется решение суда , из которого следует , что условия договора о выполнении работ подрядчиком выполнены , днем выполнения работ для целей исчисления НДС следует считать дату вступления в законную силу решения суда 16 .
Следовательно , согласно мнению Минфина , если дата составления подрядчиком и дата подписания заказчи-
11 П . 1 ст . 39 НК РФ
12 П . 1 ст . 167 НК РФ
13 П . 1 ст . 720 ГК РФ
14 Письмо Минфина России от 05.12.2019 № 03-07-11 / 94432
15 Письмо Минфина России от 19.11.2019 № 03-07-11 / 89224 Письмо Минфина России от 07.03.2019 № 03-07-14 / 14948
16 Письмо Минфина России от 27.09.2019 № 03-07-11 / 74445
К содержанию
22