1 . Data pozajmica povezanom licu – kamata niža od tržišne
• Ukoliko pravno lice odobri povezanom pravnom licu beskamatnu pozajmicu ili pozajmicu sa ugovorenom kamatom nižom od tržišne
za razliku između tržišnih ( nižih ) i vrijednosti stvarnih transakcija između povezanih lica uvećava se osnovica za oporezivanje u poreznom bilansu davaoca pozajmice u smislu čl . 44 . do 46 . Zakona , odnosno prema odredbama Pravilnika o transfernim cijenama
• Naime , “ transferne razlike ” kod prihoda postoje onda kada su prihodi iz odnosa i transakcija sa povezanim licima manji od prihoda koji bi bili iskazani da su se te transakcije obavile po tržišnim uslovima i cijenama
• U poreznom bilansu davaoca pozajmice , taj iznos ( koji se odnosi na kamatu koja bi se ostvarila u toj , tj . svakoj godini ) iskazuje se na red . broju 57 . poreznog bilansa , kao uvećanje oporezive dobiti davaoca pozajmice
• Prilikom sačinjavanja poreznog bilansa sastavlja se Izvještaj o TC
45
2 . Primljena pozajmica od povezanog lica – kamata veća od tržišne
• Prema propisima o porezu na dobit , na teret rashoda u poreznom bilansu se priznaju ukupno obračunate kamate , izuzev obračunate kamate kod kredita sa obilježjem transferne cijene koja se umanjuje na način propisan Pravilnikom o TC
• Kod kredita koje obveznik poreza na dobit uzima od povjerioca sa statusom povezanog lica , kamata i pripadajući troškovi koji se priznaju u rashode u poreznom bilansu NE mogu biti veći od onih po kojima je na tržištu bilo moguće uzeti takav kredit u obračunskom periodu
• Dakle , ukoliko je zajmoprimcu sa statusom povezanog lica obračunata ( na teret troškova / rashoda ) i plaćena kamata po stopi koja je veća od tržišne , razlika između ( niže ) tržišne i ( više ) stvarne kamatne stope se oporezuje u poreznom bilansu
46
TRANSFERNE CIJENE : ŠTA INSPEKTORI TRAŽE 27