18
ПРАВО И ЗАЩИТА
струменты, уникальные отличительные характеристики криптовалюты не предоставляют возможности сформировать четкое понимание того, как встроить этот принципиально новый экономический актив в привычный гражданский оборот. В средствах массовой информации периодически появляется информация о подходах, которые предлагаются российскими контролирующими органами. В частности, в мае 2017 года Банк России в лице Первого заместителя Председателя Ольги Скоробогатовой выдвинул предложение идентифицировать криптовалюты как цифровой товар совместно с заявлением о подготовке соответствующих поправок в российское законодательство [ 12 ]. Данное предложение вызвало критику со стороны экспертного сообщества, в частности, из-за потенциальных рисков налогообложения операций по купле / продаже криптовалюты НДС, а также неопределенности в отношении того, как распространять действующие положения российского гражданского законодательства, применимого к товарам и связанным с ним обязательственным отношениям, на операции с использованием технологии блокчейн и криптовалют [ 13 ]. Кроме этого, интересным представляется августовское предложение Минфина России отнести криптовалюту к « иному имуществу »( которое является объектом гражданских прав в соответствии со ст. 128 Гражданского Кодекса РФ) [ 14 ]. В рамках того же предложения Минфин России высказался о том, чтобы предоставить доступ к торговле виртуальными валютами только квалифицированным инвесторам. Уникальность технологических характеристик криптовалюты как актива с неопределенным статусом, а также специфика деятельности по осуществлению операций с криптовалютой, в том числе по ее добыче(« майнингу »), позволяют экспертам все чаще выступать за разработку принципиально новой гражданско-правовой категории( к примеру, « виртуальной валюты » [ 13 ]) и отдельного законопроекта. Это позволит, во-первых, встроить правоотношения с новым экономическим активом в существующий гражданско-правовой оборот, во-вторых, применять действующие положения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в отношении доходов и расходов, полученных физическими и юридическими лицами в результате осуществления операций с криптовалютой.
КРИПТОВАЛЮТА И НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
Статья 41 Налогового кодекса РФ признает доходом экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую « в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить ». Объектом же НДФЛ признается доход, как в денежной, так и в натуральной формах( ст. 209 НК РФ), а также доход в виде материальной выгоды( ст. 210 НК РФ).
Стоит предварительно отметить, что на сегодняшний момент, к сожалению, в отсутствии четкого понимания юридического статуса криптовалюты однозначно судить о налоговых последствиях и о том, какую позицию займут в каждом отдельном случае контролирующие органы, не представляется возможным.
Однако, ориентируясь на существующие положения главы 23 НК РФ, мнение экспертного сообщества, а также обозначенные ранее намерения контролирующих органов, можно предпринять попытку спрогнозировать то, какие налоговые обязательства могут потенциально возникнуть у физического лица, если криптовалюту признают, к примеру, имуществом или иностранной валютой.
ПОЛУЧЕНИЕ КРИПТОВАЛЮТЫ БЕЗВОЗМЕЗДНО
Статья 217 НК РФ освобождает от НДФЛ подарки от юридических лиц и индивидуальных предпринимателей в пределах 4 000 руб.( п. 28), а также подарки от близких родственников( п. 18.1). Во всех иных случаях( в отсутствии налогового агента) получение криптовалюты потенциально будет приводить к возникновению у физического лица обязанности как по декларированию полученного дохода, так и по уплате НДФЛ.
ПОЛУЧЕНИЕ КРИПТОВАЛЮТЫ В КАЧЕСТВЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ЗА ОПРЕДЕЛЕННУЮ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ
Отдельного внимания заслуживает доход лиц, занимающихся обеспечением осуществления криптовалютных транзакций(« майнинг »), а также доход, полученный за осуществление иных действий, отличных от « осуществления работ и оказания услуг » в понимании действующего российского законодательства. Самый яркий пример последнего— получение криптовалюты за просмотр рекламы на определенных Интернет-ресурсах.