Первая полоса , № 02 ( 151 ), март 2023 , www . alventa . ru
ОТВЕТ ЭКСПЕРТА
Наталья Казимировна Лукьяненко
Эксперт компании « Альвента » по бухгалтерскому учету и налогообложению
( Красноярск )
ВОПРОС КЛИЕНТА
Учредителю нашей организации в 2021 году были начислены дивиденды в размере 5 млн руб . ( код 1010 ) и зарплата в размере 615 965,11 руб . ( код 2000 ). С каждой налоговой базы был отдельно исчислен НДФЛ в размере 13 % в сумме 80 075 руб . ( т . к . 2021 год — переходный период ). ИФНС суммировала доходы и доначислила НДФЛ с превышения 5 млн в размере 12 320 руб . Правомерны ли действия ИФНС ?
ПОЛЕЗНЫЕ МАТЕРИАЛЫ ПО ТЕМЕ СТАТЬИ В КОНСУЛЬТАНТПЛЮС
• Ст . 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ
• Статья : С зарплаты высокооплачиваемых работников придется удерживать НДФЛ по ставке 15 % ( Елина Л . А .) (« Главная книга », 2021 , № 1 )
ОТВЕТ ЭКСПЕРТА
Налоговая ставка по НДФЛ установлена в следующих размерах ( п . 1 ст . 224 НК РФ ):
— 13 % — если сумма налоговых баз , указанных в п . 2.1 ст . 210 НК РФ , за налоговый период составляет менее 5 млн руб . или равна 5 млн руб .;
— 650 тыс . руб . и 15 % суммы налоговых баз , указанных в п . 2.1 ст . 210 НК РФ , превышающей 5 млн руб ., — если сумма налоговых баз , указанных в п . 2.1 ст . 210 НК РФ , за налоговый период составляет более 5 млн руб . 1
Данная налоговая ставка подлежит применению в отношении совокупности всех доходов физического лица — налогового резидента РФ , подлежащих налогообложению , за исключением доходов , облагаемых по налоговым ставкам , предусмотренным пп . 1.1 , 2 , 5 и 6 ст . 224 НК РФ 2 .
При этом налоговые агенты при исчислении НДФЛ в отношении доходов , выплаченных в 2021 или 2022 году , руководствуются правилами , установленными п . 3 ст . 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ , согласно которым исчисление НДФЛ по ставке , установленной п . 1 ст . 224 НК РФ , производится применительно к каждой налоговой базе отдельно 3 .
Зарплата и дивиденды не суммируются налоговыми агентами в целях определения , есть ли превышение порогового значения 5 млн руб . и применяется ли ставка НДФЛ 15 %.
Зарплата у резидента РФ включается в основную налоговую базу 4 . Ставка 15 % применяется лишь к части основной налоговой базы свыше 5 млн руб . Если основная налоговая база не превысила 5 млн руб ., то вся ее сумма облагается по ставке 13 %.
1 П . 2.1 ст . 210 НК РФ
2 Пп . 1.1 , 2 , 5 и 6 ст . 224 НК РФ
3 П . 3 ст . 2 Федерального закона от 23.11.2020 № 372-ФЗ П . 1 ст . 224 НК РФ
4 Подп . 9 п . 2.1 ст . 210 НК РФ
К содержанию
26