П е р в а я п о л о с а , № 0 6 ( 1 2 2 ) , и ю л ь 2 0 2 0 , w w w . a l v e n t a . r u
ФИНАНСЫ
арендной платы не возникает обязанностей налогового
агента, предусмотренных п. 3 ст. 161 НК РФ.
Налог на прибыль организаций
В общем случае арендные платежи за арендуемое имущество
(в том числе земельные участки) признаются прочими
расходами, связанными с производством и реализацией
27 .
При этом если арендованный земельный участок используется
для строительства объекта ОС, который будет
учтен в качестве амортизируемого имущества 28 , то расходы
по арендной плате за земельный участок, осуществляемые
в период подготовки и ведения строительства,
должны рассматриваться как расходы, непосредственно
связанные со строительством объекта ОС.
Такие расходы прямо в целях налогообложения не учитываются
29 , а формируют первоначальную стоимость строящегося
объекта 30 , которая в дальнейшем подлежит списанию
в расходы, учитываемые при налогообложении
прибыли, путем начисления амортизации в порядке, предусмотренном
ст. 259 НК РФ 31 .
Имеются судебные акты, поддерживающие данную позицию
32 .
Пример 1. Организация арендует земельный участок. Земельный
участок используется в основной производственной
деятельности организации. Согласно договору
аренды ежемесячная арендная плата составляет
100 000 руб., расчетные документы на сумму арендной
платы выставляются арендодателем ежемесячно.
Организация применяет метод начисления учета доходов
и расходов для целей налогообложения прибыли. В учете
организации операции по аренде земельного участка, находящегося
в муниципальной собственности (у муниципалитета),
следует отразить, как показано в Таблице 3.
Таблица 3. Учет аренды земельного
участка, находящегося в муниципальной
собственности
Содержание
операций
Дебет
Кредит
Сумма,
тыс.
руб.
Первичный
документ
Ежемесячно в течение срока действия
договора аренды
Отражены в составе
расходов арендные
платежи за
текущий месяц
Произведена
оплата по договору
аренды
20 (44) 76 100
76 51 100
Договор аренды,
счет за
аренду, бухгалт.
справка
Выписка банка
по расчетному
счету
Пример 2. Организация арендует земельный участок, находящийся
в муниципальной собственности (у муниципалитета).
Земельный участок, согласно сметной документации,
предназначен для строительства собственными силами
объекта недвижимости.
Согласно договору арендная плата уплачивается ежемесячно
в размере 100 000 руб., расчетные документы на
сумму арендной платы выставляются арендодателем ежемесячно.
Для целей налогообложения прибыли организация
для учета доходов и расходов применяет метод
начисления.
27 Подп. 10 п. 1 ст. 264 НК РФ
28 П. 1 ст. 256, п. 1 ст. 257 НК РФ
29 П. 5 ст. 270 НК РФ
30 Абз. 2 п. 1 ст. 257 НК РФ
31 Письма Минфина России
от 04.08.2016 № 03-03-06/1/45885,
от 20.05.2010 № 03-00-08/65
32 Постановление ФАС Западно-
Сибирского округа от 13.11.2013
по делу № А27-21660/2012
К содержанию
27