П е р в а я п о л о с а , № 0 6 ( 1 2 2 ) , и ю л ь 2 0 2 0 , w w w . a l v e n t a . r u
КАДРЫ ФИНАНСЫ
НДС, но являющаяся налоговым агентом по НДС в связи с
арендой государственного имущества, обязана вести книгу
продаж и заполнять разд. 9 налоговой декларации по
НДС наравне с налогоплательщиками НДС.
Налоговый агент — организация на УСН — обязан представить
в ИФНС России по месту своего нахождения декларацию
по НДС не позднее 25-го числа месяца, следующего
за истекшим кварталом, в котором была оплачена аренда
госимущества 18 .
Налоговая декларация по НДС может быть представлена
налоговым агентом — организацией на УСН — на бумажном
носителе 19 .
Аренда земельных участков
Бухгалтерский учет
По общему правилу расходы по аренде земельного участка
учитываются как расходы по обычным видам деятельности
20 . Аналогичная позиция представлена Минфином
России 21 .
Указанные расходы признаются ежемесячно исходя из
суммы арендной платы, причитающейся арендодателю по
договору за текущий месяц, независимо от даты фактического
перечисления арендной платы 22 .
Арендованный земельный участок используется для
строительства здания — объекта ОС
Плата за аренду земельного участка, предоставляемого
на период проектирования и строительства здания, включается
в состав прочих работ и затрат по строительству,
формирующих сметную стоимость строительства данного
здания 23 .
Затраты, формирующие сметную стоимость строительства
здания, не являются расходами организации, а рассматриваются
как долгосрочные инвестиции, которые
формируют первоначальную стоимость здания как объекта
ОС 24 .
Следовательно, арендная плата формирует первоначальную
стоимость здания.
После окончания строительства и принятия построенного
объекта в состав ОС расходы по аренде земельного участка
учитываются как расходы по обычным видам деятельности.
НДС
По общему правилу, исходя из нормы п. 3 ст. 161 НК РФ,
арендаторы муниципального имущества признаются налоговыми
агентами по НДС и обязаны исчислить, удержать из
доходов, уплачиваемых арендодателю-муниципалитету, и
уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС.
Однако из анализа законодательства следует, что плата за
аренду муниципального земельного участка — это платеж
за пользование природным ресурсом, который является
неналоговым доходом местного бюджета 25 .
Платежи в бюджеты за право пользования природными
ресурсами (к которым, как было рассмотрено, относится
и плата за аренду муниципального земельного участка) не
облагаются НДС 26 .
Таким образом, арендная плата за пользование земельным
участком, находящимся в муниципальной собственности,
НДС не облагается.
Соответственно, у организации в отношении указанной
18 П. 3 ст. 161, п. 5 ст. 174 НК РФ
19 Абз. 2 п. 5 ст. 174 НК РФ, подп. 2 п. 5
Порядка заполнения налоговой декларации
по НДС,
Письма ФНС России
от 30.01.2015 № ОА-4-17/1350@,
от 08.04.2015 № ГД-4-3/5880@
20 Пп. 5, 7 Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99, утвержденного Приказом
Минфина России от 06.05.1999
№ 33н
21 Письмо Минфина России
от 02.12.2011 № 14-06-19/310-19
22 Пп. 6, 6.1, 16, 18 ПБУ 10/99
23 Пп. 1.7, 4.78, 4.85 Приложения
№ 8 к Методике определения стоимости
строительной продукции на
территории РФ МДС 81-35.2004
24 П. 3 Положения по бухгалтерскому
учету «Расходы организации»
ПБУ 10/99
25 Подп. 1 п. 1 ст. 6 ЗК РФ, п. 3 ст. 41,
ст. 42, 62 Бюджетного кодекса РФ
26 Подп. 17 п. 2 ст. 149 НК РФ
К содержанию
26