П е р в а я п о л о с а , № 0 6 ( 1 2 2 ) , и ю л ь 2 0 2 0 , w w w . a l v e n t a . r u
ФИНАНСЫ
НДС
Арендатор — налоговый агент
Если организация арендует государственное или муниципальное
имущество у ГУП, МУП или учреждения, то
предъявленный организации арендодателем НДС учитывается
в обычном порядке 4 .
При аренде на территории РФ федерального имущества
(имущества субъектов РФ, муниципального имущества) у
органов государственной власти и управления, органов
местного самоуправления организация-арендатор признается
налоговым агентом и обязана исчислять, удерживать
из доходов, уплачиваемых арендодателю, и уплачивать
в бюджет соответствующую сумму НДС.
Налоговый агент — это лицо, удерживающее какой-либо
налог из доходов другого лица и перечисляющее его
в бюджет 5 .
Расчет налога
Порядок исчисления и удержания НДС зависит от условий
договора:
— если сумма НДС не выделена и сказано, что арендатор
уплачивает налог самостоятельно, то НДС рассчитывается
как сумма арендной платы, умноженная на
20% 6 . Органу власти арендная плата перечисляется
в сумме, определенной в договоре;
— если сумма НДС не выделена и сказано, что налог
включен в сумму арендной платы, то НДС рассчитывается
как сумма арендной платы, умноженная на 18/118.
Органу власти арендная плата перечисляется за вычетом
НДС;
— если сумма НДС выделена, то налог перечисляется в
бюджет в этой сумме. Органу власти арендная плата
перечисляется за вычетом НДС.
Пример. Организация арендует два помещения: один у
муниципалитета, а другой — у субъекта РФ. Исчисление
и удержание НДС арендатором — налоговым агентом —
показано в Таблице 1.
Таблица 1. Исчисление и удержание НДС
арендатором — налоговым агентом
Договор
заключен
С субъектом
РФ
Цена
одного
месяца
аренды
по договору
100 000
руб.
120 000
руб.,
включая
НДС
Доп.
условия
договора
об НДС
С муниципалитетом
Арендатор
уплачивает
НДС
самостоятельно
НДС включен
в сумму
арендной
платы
Сумма НДС
для
перечисления
в
бюджет
20 000 руб.
(100 000
руб. ×
20%)
20 000 руб.
(120 000
руб. ×
20/120)
Сумма
арендной
платы
за месяц для
перечисления
арендодателю
100 000 руб.
100 000 руб.
(120 000 руб. -
20 000 руб.)
Счет-фактура и книга продаж
При исчислении сумм налога налоговый агент должен составить
счет-фактуру.
Срок для составления Налоговым кодексом не установлен,
однако ФНС рекомендует применять норму,
устанавливающую срок выставления счетов-фактур налогоплательщиками
НДС 5 календарных дней.
Счет-фактура в одном экземпляре составляется в соответствии
с Правилами заполнения, утвержденными Правительством
РФ 7 , при этом продавцом является арендодатель,
указанный в договоре аренды, а подписывает
4
Письма Минфина России
от 30.08.2019 № 03-07-14/67227,
от 23.07.2012 № 03-07-15/87
5 Ст. 24 НК РФ
6
Ст. 164 НК РФ, часть 2
7 Постановление Правительства РФ
от 26.12.2011 № 1137
К содержанию
23