« Первая полоса », № 03 ( 152 ), апрель 2023 , www . alventa . ru
ОТВЕТ ЭКСПЕРТА
лучения дохода в денежной форме в виде оплаты труда определяется в соответствии с подп . 1 п . 1 ст . 223 ТК РФ как день выплаты дохода , в том числе перечисления дохода на счета налогоплательщика в банках либо по его поручению на счета третьих лиц 3 .
В соответствии с п . 4 ст . 226 НК РФ налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате 4 .
Получается , что и при выплате заработной платы за первую половину месяца ( авансовой выплате ) тоже нужно исчислять и удерживать НДФЛ .
Следовательно , в бухгалтерском учете придется отражать начисление заработной платы частями — отдельно зарплаты за первую половину месяца ( аванса ) и суммы окончательного расчета за месяц .
Полагаем , что нужно организовать учет следующим образом :
1 ) начислить в бухучете сумму заработной платы за первую половину месяца ( аванс ). С начисленной суммы исчислить НДФЛ и удержать его при выплате ;
2 ) рассчитать сумму заработной платы за полный месяц ;
3 ) начислить в бухучете сумму заработной платы за вторую половину месяца ( как разницу между заработной платой за полный месяц и начисленным авансом ) и с начисленной суммы исчислить и удержать НДФЛ при выплате дохода ;
4 ) перечислить исчисленный и удержанный НДФЛ в бюджет . При этом если дата выплаты аванса установлена не ранее 23-го , а дата выплаты заработной платы — не позднее 22 числа , то НДФЛ и с заработной платы , и с аванса можно перечислить одной общей суммой не позднее 28-го числа месяца , в котором выплачивается окончательный расчет .
При направлении в служебную командировку работодатель обязан сохранить за работником место работы ( должность ) и средний заработок , а также возместить расходы , связанные с командировкой 5 .
Сроки выплаты среднего заработка за время командировки Минтруд России рекомендовал предусмотреть в локальном нормативном акте , например , в положении о командировках . По мнению министерства , эти сроки должны быть аналогичны срокам выплаты заработной платы , предусмотренным ст . 136 ТК РФ 6 . Ведь в командировке сотрудник исполняет свою трудовую функцию , поэтому средний заработок , сохраняемый за ним на время служебной поездки , можно считать частью зарплаты .
Пример . Сотрудник находился в командировке с 6 по 19 января . Заработная плата в организации за первую половину месяца выплачивается 25-го числа соответствующего месяца , за вторую половину месяца — 10-го числа месяца , следующего за отработанным .
В рассматриваемом случае 25 января на счет работника должны быть переведены :
— заработная плата за фактически отработанное время в период с 1 по 5 января ( если в этот период у работника были рабочие дни или смены );
— средний заработок за все рабочие дни по графику работника , приходящиеся на период с 6 по 15 января .
3 Подп . 1 п . 1 ст . 223 ТК РФ
4 П . 4 ст . 226 НК РФ
5 Ч . 1 ст . 167 ТК РФ
6 Письмо Минтруда России от 27.06.2019 № 14-1 / ООГ-4422
К содержанию
15