ЕСТЬ РЕШЕНИЕ
Пересмотр соглашений об избежании двойного налогообложения : Нидерланды . Это конец ?
КСЕНИЯ ВЛАДИМИРОВА , юрист компании " Консулс "
Сейчас , во второй половине 2021 года , можно однозначно утверждать , что 2020 год стал переломным во многих отношениях , в том числе , в связи с теми инициативами , которые были анонсированы в целях поддержки внутренней экономики РФ . Так , одной из реформ , вызвавшей значительный резонанс в деловых и политических кругах , стало намерение России существенно ограничить льготы , предоставляемые на основании соглашений об избежании двойного налогообложения , повысив ставки налога у источника .
В первую очередь , Правительство заявляет , что изменения коснутся именно тех стран , через которые проходят значительные финансовые потоки российского происхождения . Так , выбор юрисдикций основывается на объеме исходящих дивидендных и процентных выплат из Российской Федерации . При этом также поясняется , что основной акцент будет сделан на тех государствах , которые , ввиду привлекательного налогового режима , предприниматели ( не всегда добросовестные ) классически выбирают при структурировании бизнеса с целью снижения налоговой нагрузки .
Таким образом , основная цель , которую , согласно озвученной позиции , Россия видит в пересмотре налоговых соглашений , заключается в том , чтобы сконцентрировать финансовые ресурсы внутри страны для реализации мер поддержки населения и экономики , а также предотвратить использование льгот в целях уклонения от уплаты налогов .
Согласно предложенным изменениям , дивиденды , а также проценты по займам , выплачиваемые из Российской Федерации , на основании пересмотренных соглашений будут облагаться по единой налоговой ставке в 15 %. При этом Президент Российской Федерации в своем обращении к гражданам в 2020 году заявил о готовности России выйти в одностороннем порядке из налоговых соглашений с теми странами , которые не примут предложенные Россией правки . Работа по подготовке корректировок к действующим двусторонним налоговым соглашениям с некоторыми странами активно началась непосредственно после заявления Президента РФ .
Окончательный перечень сотрудничающих государств , которым будет направлено предложение о пересмотре договоров по налоговым вопросам , еще не определен . Первыми странами , которым в 2020 году были направлены предложения о внесении изменений в двусторонние соглашения об избежании двойного налогообложения , стали Кипр , Мальта , Люксембург и Нидерланды .
К настоящему моменту уже подписаны протоколы о внесении изменений в налоговые соглашения с Кипром , Мальтой и Люксембургом , и только с Нидерландами не удалось достичь договоренности .
Необходимо признать , что Россия вела переговоры с Нидерландами о частичном пересмотре Соглашения об избежании двойного налогообложения еще с 2014 года . Однако переломным моментом в этом вопросе послужили именно озвученная Президентом РФ жесткая позиция , запущенный процесс разработки поправок и отсутствие компромисса со второй стороны .
Это привело к тому , что на сегодняшний день одна из самых обсуждаемых новостей – уже подтвержденная денонсация Соглашения об избежании двойного налогообложения с Нидерландами . 7 июня 2021 года Министерство иностранных дел Российской Федерации в официальном порядке уведомило нидерландскую сторону о соответствующем решении . Как результат , Соглашение прекратит свое действие с 1 января 2022 года .
Льготы прекратят действие не только в отношении выплачиваемых дивидендов и процентов , но также , доходов от авторских прав и лицензий
Что предлагала Россия
По Соглашению с Нидерландами в текущей редакции предусмотрены следующие условия налогообложения выплат дивидендов и процентов по займам :
общая ставка налога у источника при выплате дивидендов – 15 %; допускается применение ставки в 5 % при определенных условиях ( если доля материнской компании составляет не менее 25 %, и размер ее инвестиций в дочернее предприятие достигает установленной суммы );
налог у источника при выплате процентов взимается только в стране резидентности получателя дохода .
В августе 2020 года нидерландской стороне был направлен проект поправок к налоговому соглашению на одобрение . Нужно признать , что между странами , которые получили предложения о пересмотре налоговых соглашений , различия не проводились , и им всем были направлены единые требования . Суть изменений сводилась к повышению общей ставки налога у источника при выплате и дивидендов , и процентов по займам до 15 %.
При этом особый статус предоставлялся бы правительственным структурам одного из государств , иным органам власти , страховым учреждениям , пенсионным фондам , Центральному банку . В государстве , из которого идут выплаты , они могли бы претендовать на полное освобождение от уплаты налога у источника в части процентных доходов , и на применение ставки в 5 % в отношении дивидендов .
Также в отдельную категорию были выделены получающие доход компании , акции которых котируются на зарегистрированной фондовой бирже . Для такого открытого / публичного акционерного общества ставка налога у источника не превышала бы 5 % при условии прямого владения такой организацией не менее 15 % капитала компании , выплачивающей проценты или дивиденды , на протяжении , как минимум , года .
Помимо этого , доходы от государственных и корпоративных облигаций , а также от евробондов облагались бы только в государстве получателя .
Позиция Нидерландов
В своих возражениях нидерландская сторона указывала на то , что такие условия предусматривали адекватные льготы только для публичных листинговых компаний с прямым участием в дочернем предприятии в России ( или наоборот ). Аргументируя , что процент таких организаций крайне низкий в общей массе партнерских правоотношений между контрагентами из РФ и Нидерландов , представителями последней страны было озвучено , что действие Соглашения , по сути , сводится на нет . Так , компании , акции которых не торгуются на бирже , малый бизнес в целом не могли бы рассчитывать на заметные льготы ( в большей части это касается именно процентных выплат по займам ).
Кроме того , отдельно был поставлен акцент на том , что нидерландские предприниматели ввиду увеличения процентной ставки по налогу у источника при выплатах из РФ оказались бы в невыгодном положении по сравнению с организациями из других стран ( с которыми льготы по налоговым соглашениям сохранены на текущем уровне ), ведущих деятельность в России и инвестирующих в местный бизнес в сравнимых с компаниями из Нидерландов объемах . Также представители Нидерландов открыто подчеркивали разницу в статусе и , в целом , несоизмеримость репутации своей страны с теми же Кипром и Мальтой , на которых и в настоящий момент сохраняется некий налет « офшорности », этим подвергая вопросу обоснованность внесения корректировок в Соглашение в том же объеме , что и с вышеупомянутыми государствами .
Так как российская сторона изначально заявляла , что предлагаемые меры связаны , в том числе , с противодействием выводу средств из РФ через транзитные компании-пустышки , Нидерланды предложили введение дополнительных критериев для применения Соглашения при условии сохранения приемлемой для них ставки по налогу у источника . В частности , имелось в виду , что доступ к льготам по договору был бы только у тех компаний , которые ведут реальную активную предпринимательскую деятельность .
Россия , в свою очередь , настаивала на подписании протокола с изменениями к налоговому соглашению исключительно в предложенном виде , то есть аналогичного тем версиям , которые были оформлены с Кипром , Мальтой и Люксембургом . Дальнейшие переговоры , к сожалению , зашли в тупик , и ни одна из сторон не была готова снизить свои требования .
Денонсация : чего ждать теперь ?
По итогам не увенчавшихся успехом переговоров , Россия , следуя изначальной позиции , в одностороннем порядке заявила о выходе из Соглашения об избежании двойного налогообложения с Нидерландами . Когда договор прекратит свое действие в 2022 году , контрагентов ожидают следующие изменения :
Как следует из самого названия Соглашения , его расторжение приведет к тому , что выплаты от контрагентов , являющихся резидентами второй страны , по общему правилу , будут облагаться налогом ( в полном объеме ) дважды : у источника в стране выплаты , и далее в государстве резидентства получателя дохода ;
При этом льготы прекратят действие не только в отношении выплачиваемых дивидендов и процентов , но также , например , доходов от авторских прав и лицензий , хотя изначально процентную ставку по роялти менять не планировалось ;
Утратят силу нормы , конкретизирующие порядок налогообложения определенных видов дохода ( от отчуждения имущества , работы по найму и пр .) и устраняющие двойное налогообложение ;
Налог у источника при совершении операций между контрагентами из России и Нидерландов будет взиматься по ставкам , предусмотренным положениями внутреннего законодательства страны выплаты дохода :
1 . При выплатах из РФ : - дивиденды – 15 %; - проценты – 20 %; - роялти – 20 %. 2 . При выплатах из Нидерландов : - дивиденды – 15 %;
- проценты – налог у источника по общему правилу не взимается ;
- роялти – налог у источника по общему правилу не взимается .
Налог на доходы физических лиц или налог на прибыль организаций в дальнейшем взимается уже на основании внутренних налоговых норм государства , в котором получатель дохода является резидентом . При том , что для российских организаций будет сохраняться возможность зачета суммы налога , уплаченного с полученных доходов в Нидерландах , для физических лиц такое право более будет недоступно ( оно предоставляется исключительно в рамках действующего соглашения по вопросам налогообложения ).
Помимо этого , денонсация налогового соглашения приведет к увеличению административной нагрузки и повышению требований при предоставлении документов в налоговые органы второго государства , а также при обмене информацией между компетентными органами России и Нидерландов .
Анализируя последствия расторжения налогового соглашения с Нидерландами , можно отметить , что для российских организаций они не будут столь критичными во многом благодаря отсутствию налогообложения у источника при выплате процентов и роялти от нидерландских компаний , а также возможности зачета в РФ налога на прибыль организаций , ранее уплаченного в Нидерландах при распределении дивидендов . В большей части повышение налоговой нагрузки коснется именно российских резидентов-физических лиц , имеющих долю в нидерландских компаниях . Не имея возможности зачесть уплаченный в Нидерландах налог с дивидендов , они будут нести обязанность по уплате его дважды : сначала у источника выплаты , а потом в России по ставке НДФЛ .
Для России денонсация Соглашения может принести изменения в более глобальном смысле . Если опираться исключительно на показатели ставок налога у источника , действительно , в бюджет РФ будут поступать существенно большие объемы денежных средств при выплатах в Нидерланды процентов и роялти . Однако при этом требуется также учитывать , насколько сильно расторжение Соглашения повлияет на готовность контрагентов из двух стран продолжать сотрудничество в том же объеме и порядке , на привлекательность юрисдикции при выборе деловых партнеров . Предварительно , вполне прогнозируемо , что отсутствие льгот и установленным на достаточно высоком уровне налоговым ставкам на нашей стороне может повлечь за собой отток инвестиций в российский бизнес , проходящих через нидерландские компании .
Для резидентов Нидерландов , ведущих деятельность с партнерами в России , прекращение действия Соглашения об избежании двойного налогообложения однозначно будет значительно более ощутимым и коснется не только физических лиц , но и компаний . На общих основаниях по всем основным видам пассивных доходов налоговая нагрузка существенно увеличивается , принимая во внимание применимые ставки налога у источника в РФ и последующее повторное налогообложение дохода уже в Нидерландах .
При этом , в некоторой степени налоговое бремя может быть уменьшено , так как уплаченные за границей налоги учитываются в качестве расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль . Кроме того , местное законодательство , при отсутствии двустороннего соглашения по вопросам налогообложения , позволяет воспользоваться так называемым односторонним освобождением от уплаты налога с иностранных доходов в виде дивидендов , но только при условии соблюдения требований о квалифицированном участии в дочерней компании .
Это конец ?
При этом необходимо отметить , что нидерландская сторона не ставит точку в вопросе ( учитывая негативные последствия денонсации для местных резидентов , это объяснимо ). На внутреннем уровне признается , что запуск денонсации налогового соглашения Нидерланды не рассматривают как необратимый шаг , и , как сообщает Государственный секретарь Нидерландов по финансам , до конца 2021 года усилия по-прежнему будут сосредоточены на поиске компромисса с Россией .
Тем не менее , исходя из примеров стран , с которыми соглашения уже были пересмотрены , можно говорить о том , что смягчение российской позиции в вопросе крайне маловероятно . Таким образом , если Нидерланды и пойдут на уступки , максимум , на который могут рассчитывать предприниматели и инвесторы , – это сохранение Соглашения и возможности пользоваться льготами с учетом уже неизбежного повышения ставок налога у источника при выплате дивидендов и процентов по займам .
На этом процесс пересмотра соглашений не завершается . Следующими в списке стран , которым планируется направить предложения о пересмотре договоров по вопросам налогообложения , заявлены Швейцария , Сингапур и Гонконг .
Кто следующий ?