S I C E S
Sistema de renta territorial de Honduras : ¿ cómo eliminar la doble tributación ?
Roberto Enrique Ramos Obando
Introducción
Durante el debate del nuevo Código Tributario , temas como el principio de territorialidad y la doble tributación han sido tratados superficialmente . La discusión de dichos conceptos se ha basado más que todo en la necesidad de fomentar la inversión extranjera en el país . No obstante , para alcanzar las metas trazadas , se debe evaluar los efectos legales-fiscales de la transición del sistema de renta global al de renta territorial . Al mismo tiempo , los actores correspondientes necesitan mantener reglas claras sobre la aplicación de la nueva legislación al momento de la declaración y pago de cualquier impuesto . El presente ensayo intenta responder cuáles son los alcances reales de las últimas reformas tributarias y cómo combatir la doble tributación dentro de un nuevo sistema basado en la renta territorial .
El autor analiza las implicaciones del principio de territorialidad y la doble tributación jurídica en el sistema tributario actual . Primero , el concepto del principio de territorialidad es desarrollado en contraste con el principio de renta global . Luego , la relación entre el principio de territorialidad y los conceptos de fuente y residencia es comentada a fin de determinar la congruencia entre el marco teórico del sistema de renta territorial con la legislación hondureña . Por último , se examinan las soluciones unilaterales y bilaterales para resolver el problema de la doble tributación .
Debido a su área de experticia , el autor explora el impacto legal y no económico de la renta territorial y la doble tributación por lo que el lector no encontrará resultados macroeconómicos en el presente ensayo . Por otra parte , pese a ser un estudio dirigido a la aplicación del derecho interno hondureño , se efectúan análisis comparativos de la legislación nacional de Estados con un sistema tributario similar al de Honduras . Esto último con el fin de fundamentar sus propuestas a la luz de prácticas internacionales en el área del derecho tributario .
Principio de territorialidad y la doble tributación
En palabras de Avi-Yonah ( 2004 ), un Estado no debe imponer impuestos a los no-residentes sobre renta obtenida en el extranjero que no tengan conexión a su jurisdicción . Esta regla se conoce como el principio de territorialidad , que es aquel que permite la imposición de tributos solamente sobre renta producida dentro de la jurisdicción territorial de un Estado ( Becker , 2016 ). En este sentido , la soberanía de un Estado se mide en su capacidad de ejercer su poder fiscal sobre su territorio sin ninguna limitación externa . Asimismo , un Estado puede asumir jurisdicción sobre utilidades derivadas de un país extranjero por la existencia de cierta conexión a su territorio nacional , ocasionando un conflicto entre ambos . En cualquier caso , ningún país se abstiene de gravar los ingresos de origen nacional .
Los regímenes del impuesto sobre la renta que siguen un sistema territorial se dividen en dos sistemas : un sistema territorial basado en la fuente de los ingresos - ( sistema de renta territorial puro ) - o un sistema territorial basado en la residencia del contribuyente - ( sistema de renta territorial mixto ) - ( Becker , 2016 ). El primero respeta plenamente el prin-
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